2006年會計界一次地震：新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布并開始實施

2006年2月15日，財政部一次性發(fā)布了39項會計準(zhǔn)則和48項審計準(zhǔn)則，宣布自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行；執(zhí)行該38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。

2006年11月29日，中國證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于做好與新會計準(zhǔn)則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知》，對新舊會計準(zhǔn)則過渡期的總體要求、監(jiān)管政策銜接以及財務(wù)會計信息披露監(jiān)管進(jìn)行了規(guī)范。

這些準(zhǔn)則的頒布，無疑標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入一個新階段，同時也意味著我國企業(yè)會計核算政策和實踐行為的一個重大變更。

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布的“前世今生”

自1985年1月我國第一部《會計法》頒布以來，我國的企業(yè)會計核算政策已經(jīng)經(jīng)過了多次變更和修訂?？偟膩碚f，我國會計核算政策的每一次變更或修訂，基本都是我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域改革的結(jié)果所導(dǎo)致。

• 我國《會計法》的頒布與實行大致經(jīng)歷了以下三個階段：

第一階段?1985～1993年?《會計法》開始頒布實施

1985年1月，第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過了《中華人民共和國會計法》，同月由頒布實施。這是我國第一部《會計法》，是70年代末由計劃經(jīng)濟(jì)管理體系向市場經(jīng)濟(jì)管理體系轉(zhuǎn)型的必然需要。

第二階段?1994～1999年?《會計法》第一次修訂

1993年12月，《會計法》第一次修訂發(fā)布，這是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域改革的深入，對原《會計法》中計劃色彩較濃的內(nèi)容進(jìn)行了部分修訂。

第三階段?2000～2006年?《會計法》再次修訂

1999年10月，在不到6年后，《會計法》被再次修訂，這次修訂從會計法的條文、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容等方面都進(jìn)行了調(diào)整，其調(diào)整的一個重要原因是其時我國上市公司會計信息嚴(yán)重失真的事實。

• 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布與修訂是與我國企業(yè)會計實踐和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐相關(guān)聯(lián)的

80年代開始，我國在準(zhǔn)備第一部《會計法》的同時，已經(jīng)開始研究西方會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則；

1992年11月30日?財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，即基本準(zhǔn)則，1993年7月1日起開始實施；

從1993年到1996年，財政部起草了三十余個具體會計準(zhǔn)則征求意見稿和草案，但沒有全部正式頒布實施；

1997年5月，針對證券市場上會計信息失真的突出問題，財政部印發(fā)第一個具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。此后從1997年5月起至2000年財政部陸續(xù)發(fā)布13項具體會計準(zhǔn)則；

2001年初財政部一次發(fā)布8項企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中5項準(zhǔn)則是對以前準(zhǔn)則的修訂。2002、2003年發(fā)布3項新的會計準(zhǔn)則和一項修訂的會計準(zhǔn)則；

2005年6月至2006年1月發(fā)布了一項《基本準(zhǔn)則》、21項《具體準(zhǔn)則》的征求意見稿；

2006年2月財政部一次性發(fā)布了39項新的會計準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。

為什么要頒布新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》？?

當(dāng)我們將視線拉長，縱觀到我國會計準(zhǔn)則的變遷歷史，同時考察這些政策頒布以后的執(zhí)行情況，我們會發(fā)現(xiàn)，推動我國會計核算政策變遷和修訂的力量并不是只有一個，簡單說來有三類，就本次新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》來說，其頒布與實施的推定力量是我國企業(yè)與資本市場國際化的需要。

• 1993年《會計法》第一次修訂，其推動力量在于修改原會計法中留存較多的計劃經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)容。

在1991至1993年間，發(fā)生了深圳原野、海南中水國際、長城機(jī)電的“老三案”事件。

• 1999年《會計法》第二此修訂，以及2001年初財政部一次發(fā)布8項企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中5項準(zhǔn)則是對以前準(zhǔn)則的修訂，其推定力量都在于我國會計實踐中發(fā)生了嚴(yán)重的會計信息失真和舞弊事件。

在1994至1999年間，既有“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“東方鍋爐”的老三案，也有其他一些事件，特別是這一時期流行的“包裝上市”、盈余管理和10%現(xiàn)象等，會計信息失真在當(dāng)時是一種較為普遍的現(xiàn)象。2001年發(fā)生了銀廣夏事件。

• 此次財政部發(fā)布39項新會計準(zhǔn)則，其推動力量在于我國經(jīng)濟(jì)的國際化程度越來越高，企業(yè)間和資本市場間的交流越來越多，提高效率降低成本的需要。

國際上的大背景是，國際兩大會計準(zhǔn)則體系FASB和IASB的會計準(zhǔn)則體系正在迅速趨同，最終目標(biāo)就是融為一體。而我國的現(xiàn)實是舊的會計準(zhǔn)則和會計制度，從總體上來說，基本還是立足于國內(nèi)的制度，其與國際會計準(zhǔn)則存在較大的差異，造成的后果就是很多在不同市場上市的我國企業(yè)，其根據(jù)不同會計準(zhǔn)則計算出的利潤是不一樣的；海外資本市場對我國會計準(zhǔn)則的認(rèn)同度是比較低的，需要根據(jù)多套準(zhǔn)則分別編制報表從而耗費很多額外成本。

在經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場一體化進(jìn)程中，需要一種全球通用的高質(zhì)量的商業(yè)報告語言，為世界各國的經(jīng)貿(mào)交流與合作提供基礎(chǔ)保障。此次發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則采用了與國際會計準(zhǔn)則基本一致的原則和處理方法，得到了國際會計準(zhǔn)則委員會的認(rèn)可。

新會計準(zhǔn)則與老會計準(zhǔn)則的區(qū)別與變化內(nèi)容

我國1992開始制定的老企業(yè)會計準(zhǔn)則僅有基本會計準(zhǔn)則和16項具體會計準(zhǔn)則組成，而此次頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則由一項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則構(gòu)成。具體會計準(zhǔn)則是根據(jù)基本會計準(zhǔn)則的精神制定，用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、記錄和報告，一般來說具體準(zhǔn)則具體規(guī)范企業(yè)中以下三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的處理：

（1）一般業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則。主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量。如存貨核算、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

（2）特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則。主要規(guī)范特殊行業(yè)的會計業(yè)務(wù)或事項的處理，如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等；

（3）特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。主要規(guī)范特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等。

從新老會計準(zhǔn)則具體對比來看（詳見下表），姑且不論新會計準(zhǔn)則對老會計準(zhǔn)則在具體準(zhǔn)則內(nèi)容上的修訂（具體對比我們將在下文詳細(xì)進(jìn)行分析），從新增的具體會計準(zhǔn)則來看新會計準(zhǔn)則明顯在企業(yè)會計核算的下列方面提出了更高的要求：

特殊行業(yè)會計處理。新增了《生物資產(chǎn)》和《石油天然氣開采》兩個具體會計準(zhǔn)則。

會計報告質(zhì)量。新增了《財務(wù)報表列表》、《分部報告》、《合并財務(wù)報表》等多個具體會計準(zhǔn)則。

特殊業(yè)務(wù)處理。新增了《所得稅》、《套期保值》、《資產(chǎn)減值》等多個具體會計準(zhǔn)則。

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新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的區(qū)別與聯(lián)系