律所事務(wù)所納稅及籌劃問答

系列（二）合伙律師的個人所得稅如何繳納？

一、2000年1月1日起，律師事務(wù)所停止征收企業(yè)所得稅，改為以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。

• 國稅發(fā)〔2000〕149號文規(guī)定（2000年8月23日發(fā)布）：
  1. “律師個人出資興辦的獨資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。在計算其經(jīng)營所得時，出資律師本人的工資、薪金不得扣除?！?/li>
  2. “合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅?！?/li>
• 財稅〔2000〕91號文規(guī)定（2000年9月19日發(fā)布）：
  1. “個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）。”
  2. “個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入?！?/li>
  3. “個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）?！?/li>

二、合伙律師的個人所得稅計算的總體原則是“先分后稅”

先分，“分”的是律所應(yīng)納稅所得額，不是凈利潤。“應(yīng)納稅所得”包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。

后稅，指的是根據(jù)前述分配到各個合伙律師的個人應(yīng)納稅所得額，然后計繳各合伙律師的個人所得稅。

對律所留存的經(jīng)營所得，依據(jù)財稅[2008]159號，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則依照以下順序確定應(yīng)納稅所得額：

（1）合伙協(xié)議約定的分配比例；

（2）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例；

（3）協(xié)商不成的，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；

（4）無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

三、在律所核定征收和查賬征收下，合伙律師的個人所得稅計算是不同的

1、核定征收下

核定征收下，合伙律師“應(yīng)納所得稅額”的計算如下：

• 應(yīng)納所得稅額＝（律所年度經(jīng)營所得×合伙人分配比例－投資者費用標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)
• 其中：
  • 律所年度經(jīng)營所得＝律所年度收入總額×應(yīng)稅所得率
  • 應(yīng)稅所得率：由稅局核定，根據(jù)國稅發(fā)[2002]123號 規(guī)定，實行核定征收的律所“應(yīng)稅所得率”不得低于25%
  • 投資者費用標(biāo)準(zhǔn)：每月3500元，每年42000

2、查賬征收下

查賬征收下，合伙律師“應(yīng)納所得稅額”的計算如下：

• 應(yīng)納所得稅額＝（律所年度經(jīng)營利潤×合伙人分配比例+合伙人直接從律所取得收入-個人可稅前扣除費用-投資者費用標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)
• 其中：
  • 年度經(jīng)營利潤＝（律所收入總額－成本、成本和損失）×合伙人分配比例
  • 合伙人直接從律所取得收入：包括如下
    • 全年工資收入：指合伙人從律所取得工資收入的；
    • 辦案分成凈收入：＝年度累計辦案分成收入*（1-辦案費用扣除比例）
  • 個人可稅前扣除費用：包括如下
    • 個人承擔(dān)社保公積金
    • 稅法規(guī)定的可扣除個人對外捐
    • 符合規(guī)定商業(yè)健康險扣除標(biāo)準(zhǔn)
    • 個人承擔(dān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費
    • 合伙人層面無票支出
  • 投資者費用標(biāo)準(zhǔn)：每月3500元，每年42000