出于追求盈利的本性，一些企業(yè)往往會采取減計(jì)或少計(jì)收入的手段，來達(dá)到逃避繳納稅收的目的。這種收入一般以現(xiàn)金收取或通過個(gè)人銀行卡結(jié)算，并不開具正式發(fā)票，也不在企業(yè)賬面內(nèi)反映，俗稱賬外收入。能否查出賬外收入是稅務(wù)稽查成功與否的關(guān)鍵。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的本質(zhì)來說，任何事項(xiàng)的發(fā)生都會留下痕跡，賬外收入也是如此。檢查人員要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品特點(diǎn)、用途、銷售對象、銷售方式，分析判斷企業(yè)是否存在賬外收入。筆者結(jié)合工作中碰到的一些個(gè)案，談?wù)勝~外收入檢查的一些技巧，與同行共勉。

????一、檢查耗用原料、輔料、包裝物與產(chǎn)成品的配比關(guān)系。

結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程，計(jì)算查找相關(guān)的原料、輔料、包裝物耗用定額指標(biāo)。將企業(yè)上述物資的實(shí)際耗用量乘以單位耗用定額，測算出產(chǎn)成品正常產(chǎn)量，分析是?否存在異常情況，重點(diǎn)要抓住能決定產(chǎn)成品產(chǎn)量的關(guān)鍵因素，如與產(chǎn)成品存在“一對一”關(guān)系的關(guān)鍵性配件等。對經(jīng)有關(guān)部門審批才能外運(yùn)的產(chǎn)品，可直接到相關(guān)部?門核實(shí)其實(shí)際銷售數(shù)量。

【案例1】某化工制造企業(yè)檢查一案，檢查人員根據(jù)產(chǎn)品制造工藝說明，確定被查企業(yè)產(chǎn)品所耗用的主要材料及正常的投入產(chǎn)出比率。將企業(yè)當(dāng)期主要材料耗用數(shù)量?乘以正常投入產(chǎn)出率，求得每種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量。經(jīng)與企業(yè)“產(chǎn)成品”明細(xì)賬上記錄的累計(jì)入庫數(shù)量核對后發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)正常產(chǎn)量為乙醛390噸左右，而賬面入庫?263噸；正常產(chǎn)量為對本甲基胺氫330噸左右，而賬面入庫228噸，差額較大。通過進(jìn)一步檢查，企業(yè)交代了賬外經(jīng)營偷稅的事實(shí)。

????二、檢查耗用水、電、煤、油與產(chǎn)成品的配比關(guān)系。

企業(yè)在隱瞞收入的同時(shí)，一些有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員也會考慮到如何減少破綻，如在賬面上少計(jì)材料等，從而達(dá)到進(jìn)銷兩端的平衡。相反，企業(yè)耗用的水電數(shù)則不容易做假，如能根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)取得單位水耗或電耗，就能測算正常產(chǎn)量，從而找到案件檢查的突破口。

【案例2】某水泥制造企業(yè)檢查一案，賬面反映的銷售對象集中在建筑公司、廠礦企業(yè)，與該企業(yè)產(chǎn)品銷售面廣，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村基本設(shè)有銷售點(diǎn)的實(shí)際情況不符。檢查?人員通過企業(yè)質(zhì)量控制中心了解水泥生產(chǎn)工藝流程及主要產(chǎn)品的配方，以及水泥生產(chǎn)過程中各階段的投料數(shù)量比率，分析計(jì)算原輔材料與產(chǎn)成品的配比關(guān)系，沒有發(fā)?現(xiàn)異常。

經(jīng)請教行業(yè)協(xié)會，檢查人員了解到水泥生產(chǎn)耗用的電力比較穩(wěn)定，以325號普通硅酸鹽水泥為例，外購石灰石生產(chǎn)每噸水泥耗電量約為112度，這個(gè)數(shù)據(jù)與生產(chǎn)?環(huán)節(jié)球磨機(jī)、傳輸、提升設(shè)備等技術(shù)指標(biāo)相吻合，也得到了該企業(yè)質(zhì)控中心人員的認(rèn)可。按實(shí)際耗電量乘以正常電耗測算，該企業(yè)賬面產(chǎn)成品入庫數(shù)還不到正常產(chǎn)量?的2/3，經(jīng)外圍取證，企業(yè)最終交代有賬外經(jīng)營情況，會計(jì)承認(rèn)是通過少計(jì)部分材料的手段制造了進(jìn)銷平衡的假象。

????三、檢查常規(guī)成本、費(fèi)用是否未入賬。

正常情況下，企業(yè)開展經(jīng)營必將發(fā)生相關(guān)的成本費(fèi)用，如生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要原料、燃料、動力、包裝物的開支，銷售環(huán)節(jié)需要裝卸、運(yùn)輸費(fèi)用的開支。如果發(fā)現(xiàn)有常規(guī)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目未入賬等異?，F(xiàn)象則需進(jìn)一步查明原因，分析是否同時(shí)隱瞞了賬外收入。

【案例3】某汽車運(yùn)輸企業(yè)檢查一案，賬面反映的成本費(fèi)用為燃油費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)等，而沒有車輛修理費(fèi)、駕駛員工資的列支。經(jīng)詢問，企業(yè)主解釋車輛所?有權(quán)歸屬企業(yè)，企業(yè)統(tǒng)一辦理車輛保險(xiǎn)，實(shí)際由各駕駛員自已經(jīng)營，駕駛員自行負(fù)責(zé)車輛保養(yǎng)修理，自己負(fù)擔(dān)工資及出差費(fèi)用，駕駛員需要發(fā)票時(shí)由企業(yè)提供，不需?發(fā)票的運(yùn)營收入沒有入賬。

????四、檢查是否有未入賬資金或異常往來。

企業(yè)對公賬戶收到的貨款，發(fā)現(xiàn)有異常退回，要查明原因警惕資金回流。有的企業(yè)為了少計(jì)收入，當(dāng)對公賬戶上收到貨款時(shí)會采取各種技術(shù)處理手段，來達(dá)到企業(yè)銀行存款余額與銀行對賬單相符的表象，以應(yīng)付檢查。

另外，企業(yè)收入如果隱匿于賬外，長期積累會造成賬面現(xiàn)金流短缺，考慮此問題，會計(jì)會通過借款或往來的形式將部分現(xiàn)金轉(zhuǎn)回到賬上。仔細(xì)檢查，會發(fā)現(xiàn)此類“借款”或“往來”有異常之處。如原始單據(jù)不齊全或過于簡單、現(xiàn)金轉(zhuǎn)入金額過大、賬戶常期不動等。

【案例4】某電器制造企業(yè)檢查一案，據(jù)情報(bào)反映有未入賬銷售，貨款打入企業(yè)對公賬戶，經(jīng)逐筆對照企業(yè)銀行日記賬明?細(xì)，全年300多筆資金流入全部做了銷售，并未發(fā)現(xiàn)異常，企業(yè)銀行存款每月末余額也與銀行對賬單余額相符。檢查人員經(jīng)審批到銀行打印出交易明細(xì)，經(jīng)逐筆對?照才發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年某日轉(zhuǎn)賬收入一筆56.5萬元未入賬，次日轉(zhuǎn)賬支出一筆56.5萬元也未入賬，兩筆業(yè)務(wù)相抵剛好不影響賬戶余額，如果不對照檢查銀行交易明?細(xì)，簡直是天衣無縫。檢查中還發(fā)現(xiàn)，年末短期借款有334萬元是個(gè)人借款，金額少的50萬元，多的100多萬元，這些借款全部對應(yīng)“現(xiàn)金”科目，原始附件?為企業(yè)自制的《現(xiàn)金繳款單》，繳款單上并無出借人的原始簽字，最長的一筆借款有18個(gè)月，企業(yè)提供不出借款合同，也無利息支付記錄。經(jīng)進(jìn)一步詢問出借人，?發(fā)現(xiàn)全部是虛假業(yè)務(wù)。

以上列舉的是依據(jù)企業(yè)賬面情況檢查賬外收入的一些技巧，通過這些方法能有效發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找到線索，當(dāng)然最終形成證據(jù)還要輔之以其他一些手段，如存貨盤點(diǎn)、外圍查證等。