裝備制造業(yè)涉及到國之本，對中國而言就是如何促進(jìn)中國制造，一個大國的崛起不可避免的需要其裝備制造業(yè)的崛起，如何促進(jìn)裝備制造業(yè)，做大做強，完善科技創(chuàng)新，營造公平競爭的環(huán)境，是政府應(yīng)該做的事。

近年以來，國家稅務(wù)總局針對裝備制造行業(yè)制定了一系列的稅收政策，下面我們將歸納總結(jié)如下：

一、????改變設(shè)備進(jìn)出口稅收政策改善裝備制造業(yè)競爭環(huán)境

（一）?改變進(jìn)口設(shè)備免稅政策
按照《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)【1997】第037號）《關(guān)于為落實國務(wù)院調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策有關(guān)問題的補充通知?》（外經(jīng)貿(mào)資發(fā)?[1998]?第286號）《關(guān)于落實國務(wù)院調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策有關(guān)問題的通知》（計規(guī)劃【1998】第250號）規(guī)定：自1998年1月1日起，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定的范圍內(nèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。具體進(jìn)口設(shè)備免稅的范圍包括：
（1）?對符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類和限制乙類，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進(jìn)口的自用設(shè)備、加工貿(mào)易外商提供的不作價進(jìn)口設(shè)備，比照上款執(zhí)行，即除《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（2）?對符合《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（3）?對符合上述規(guī)定的項目，按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，也免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
從1998年至今，我國一直對屬于國家鼓勵發(fā)展項目的進(jìn)口設(shè)備實施免稅的優(yōu)惠政策。這項政策對鼓勵、吸引和引導(dǎo)投資發(fā)揮了十分關(guān)鍵的作用，有力地促進(jìn)了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但同時也應(yīng)該看到，這一政策對國內(nèi)裝備制造業(yè)產(chǎn)生了一定的影響。裝備制造業(yè)是為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國防建設(shè)提供技術(shù)裝備的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，目前我國在該領(lǐng)域自主創(chuàng)新能力較弱、對外依存度較大、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不太合理、國際競爭力不強的問題非常突出。因此，從調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的需要出發(fā)，為振興國內(nèi)裝備制造業(yè)制定專門的進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策，同時調(diào)整原有政策的進(jìn)口設(shè)備免稅范圍，已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
2006年初，國務(wù)院出臺了《關(guān)于加快振興裝備制造業(yè)的若干意見》，確定了促進(jìn)重大裝備制造業(yè)發(fā)展的進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策方針，其目的是為國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境，促進(jìn)其研發(fā)、創(chuàng)新水平的提高。同時結(jié)合《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）》（國發(fā)【2005】第044號），《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）》若干配套政策的通知》（國發(fā)【2006】第006號），主要出臺了以下政策：
1.?修訂了《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄（2006年修訂）》（財政部公告【2007】第002號，自2007年3月1日起執(zhí)行。
2.?修訂了《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》[2005年本]（發(fā)改委2005年第40號令），自2005年12月2日（含12月2日）起執(zhí)行，對屬于《產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類范圍的國內(nèi)投資項目，其進(jìn)口設(shè)備免稅，《國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于調(diào)整內(nèi)資項目進(jìn)口設(shè)備免稅確認(rèn)書出具依據(jù)等事項的通知》（發(fā)改辦規(guī)劃【2006】第114號）
3．外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2004年修訂）（發(fā)改委?商務(wù)部令【2004】第024號），自2005年1月1日起施行。《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2004年修訂）》（發(fā)改委?商務(wù)部令【2004】第013號），自2004年9月1日起施行?！锻馍掏顿Y項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》
4.?為提高我國企業(yè)的核心競爭力及自主創(chuàng)新能力，促進(jìn)裝備制造業(yè)的發(fā)展，財政部、國家發(fā)改委、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局四部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于落實國務(wù)院加快振興裝備制造業(yè)的若干意見有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2007]11號）規(guī)定：
（1）在國務(wù)院確定的對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展有顯著效果，對結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級、企業(yè)創(chuàng)新有積極帶動作用的重大技術(shù)裝備關(guān)鍵領(lǐng)域內(nèi)（涉及能源、交通、工程、農(nóng)業(yè)、紡織等16個方面），對國內(nèi)企業(yè)為開發(fā)、制造這些裝備而進(jìn)口的部分關(guān)鍵零部件和國內(nèi)不能生產(chǎn)的原材料所繳納的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實行先征后退。所退稅款一般作為國家投資處理，轉(zhuǎn)作國家資本金，主要用于企業(yè)新產(chǎn)品的研制生產(chǎn)以及自主創(chuàng)新能力建設(shè)。
（2）對于已實施進(jìn)口零部件、原材料先征后退政策的重大技術(shù)裝備，經(jīng)財政部會同發(fā)展改革委、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局共同審核確認(rèn)，停止執(zhí)行相應(yīng)整機和成套設(shè)備的進(jìn)口免稅政策；對其中部分整機和設(shè)備，根據(jù)上下游產(chǎn)業(yè)的供需情況，經(jīng)財政部會同發(fā)展改革委等有關(guān)部門嚴(yán)格審核，采取降低優(yōu)惠幅度或縮小免稅范圍的過渡措施，在一定期限內(nèi)繼續(xù)給予進(jìn)口稅收猶惠，過渡期結(jié)束后完全停止執(zhí)行整機的進(jìn)口免稅政策。
5.?針對外資進(jìn)口自用設(shè)備的免稅政策適用，《關(guān)于針對海關(guān)在執(zhí)行相關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策適用問題》（海關(guān)總署、發(fā)展改革委、財政部、商務(wù)部2007年第35號公告，自2007年7月20日起執(zhí)行）分“外商投資項目”，“外商投資股份有限公司”，“外國投資者的投資比例低于25%的外商投資企業(yè)”，“外商投資企業(yè)境內(nèi)再投資項目”的進(jìn)口稅收政策做出了詳細(xì)的規(guī)定。
6．對于相關(guān)技術(shù)進(jìn)口，商務(wù)部、國家稅務(wù)總局公告2006年第13號，公布《中國鼓勵引進(jìn)技術(shù)目錄》，按照《商務(wù)部?發(fā)展改革委?科技部?財政部?海關(guān)總署?稅務(wù)總局?知識產(chǎn)權(quán)局?外匯局關(guān)于鼓勵技術(shù)引進(jìn)和創(chuàng)新，促進(jìn)轉(zhuǎn)變外貿(mào)增長方式的若干意見?》（商服貿(mào)發(fā)【2006】第013號）國家財政、稅務(wù)主管部門根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)和技術(shù)發(fā)展需要，研究調(diào)整外國企業(yè)向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)獲取的特許權(quán)使用費減征、免征所得稅的范圍。
（二）提高重大技術(shù)裝備的出口退稅率
在普遍降低出口退稅率的大背景下，重大技術(shù)裝備的退稅率不降反升，《財政部、發(fā)展改革委、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補加工貿(mào)易禁止類商品目錄的通知》（財稅【2006】第139號）規(guī)定：重大技術(shù)裝備、部分IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及部分國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵出口的高科技產(chǎn)品等，出口退稅率由13%提高到17%。
按照《2007年全國稅收工作要點》（國稅發(fā)【2007】1號）中將研究完善支持我國企業(yè)“走出去”的稅收政策，作為政策的重點，我們可以樂觀的預(yù)計必將有針對性的對裝備制造業(yè)的優(yōu)惠政策。

二、增值稅助推裝備制造業(yè)騰飛

（一）?增值稅轉(zhuǎn)型試點優(yōu)先考慮裝備制造業(yè)
按照《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》（財稅【2004】第156號??2004年09月14日?，自2007年7月1日執(zhí)行）《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》（財稅【2007】第075號，2007年05月11日，自2007年7月1日執(zhí)行），允許裝備制造企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅，具體包括：
（1）購進(jìn)(包括接受捐贈和實物投資，下同)固定資產(chǎn)；
（2）用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；
（3）通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的；
（4）為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。
其中“裝備制造業(yè)”按“國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類”具體包括：通用設(shè)備制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，?電氣機械及器材制造業(yè)，?儀器儀表及文化辦公用品制造業(yè)，通信設(shè)備、計算機及其他電子設(shè)備制造業(yè)，航空航天器制造，鐵路運輸設(shè)備制造，交通器材及其他交通運輸設(shè)備制造。
（二）明確符合條件的嵌入式軟件可以享受即征即退
《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3％的部分實行即征即退政策。
針對裝備制造業(yè)的軟件普遍為嵌入式軟件，《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》（財稅[2006]174號）規(guī)定：“嵌入式軟件”是指納稅人在生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨同一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備的組成部分并且不能準(zhǔn)確單獨核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的用于計算機硬件、機器設(shè)備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)有關(guān)規(guī)定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不予退稅

三、完善所得稅對裝備制造業(yè)的支持

（一）鼓勵技術(shù)創(chuàng)新
《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2006】第088號??自2006年1月1日起執(zhí)行）
1.????技術(shù)開發(fā)費加計扣除
對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。
對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目：包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間買驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。
企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。
《?新所得稅法》第30條第1款：規(guī)定企業(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。
2.?研究開發(fā)儀器設(shè)備加速折舊
企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其干達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。
企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
2.????高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率
自2006年1月1日起，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
《新所得稅法》第28條第2款規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（二）鼓勵設(shè)備采購
1.技術(shù)改造購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅
凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》?財稅字[1999]290號
《新所得稅法》第34條規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。新稅法將投資抵免企業(yè)所得稅政策調(diào)整為環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，而且按照WTO關(guān)于國民待遇的原則不再限于國產(chǎn)設(shè)備，也就是說企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，都可以按比例實行稅額抵免。這里的專用設(shè)備就包括國產(chǎn)設(shè)備和進(jìn)口設(shè)備。
2.對購買設(shè)備允許加速折舊（2003年1月1日起）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)【2003】第113號）
（1）對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備；
（2）對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備；
（3）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；
（4）外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。
按照江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》的通知（蘇國稅發(fā)【2003】235號）規(guī)定“對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備”是指下列機器設(shè)備：
①經(jīng)省級科技行政主管部門確認(rèn)的高新技術(shù)企業(yè)使用的機器設(shè)備；
②納稅人用于研制開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的專用設(shè)備、中試設(shè)備；
③《當(dāng)前國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》中列明的設(shè)備；
④當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品和技術(shù)目錄》中相關(guān)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、技術(shù)使用的關(guān)鍵設(shè)備。
（三）鼓勵老企業(yè)改革轉(zhuǎn)制
1.?對于政策性搬遷收入稅務(wù)處理
《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）規(guī)定：搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其企業(yè)取得的政策性搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)，安置職工費用等支出，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定購入固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2.?解決企業(yè)辦社會，進(jìn)行主輔分離
《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅【2005】第186號）規(guī)定，2006年1月1日至2008年12月31日，對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實體(從事金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧，建筑業(yè)中從事工程總承包的除外)，凡符合以下條件的，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。
（1）利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；
（2）獨立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實行產(chǎn)權(quán)主體多元化；
（3）吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)30％以上(含30％)，從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)70％以上(含70％)；
（4）與安置的職工變更或簽訂新的勞動合同。