案例：

安排完明天的工作，趙經(jīng)理再一次打開(kāi)電腦，已經(jīng)下班了，同事們的工作臺(tái)上是黑黑的電腦屏幕。趙經(jīng)理打開(kāi)預(yù)算編制表單，根據(jù)企業(yè)管理部的指示，明天是下年度預(yù)算的截止日期。

趙經(jīng)理是一家服裝生產(chǎn)公司的銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理，負(fù)責(zé)公司旗下品牌上百家專(zhuān)賣(mài)店的銷(xiāo)售管理。根據(jù)預(yù)算要求，趙經(jīng)理所在部門(mén)需要編制銷(xiāo)售預(yù)算、銷(xiāo)售成本預(yù)算、設(shè)備采購(gòu)預(yù)算、和費(fèi)用預(yù)算。

在這些預(yù)算內(nèi)容中，趙經(jīng)理對(duì)銷(xiāo)售預(yù)算最有把握，因?yàn)橹灰鶕?jù)總裁制定的年度銷(xiāo)售指標(biāo)分解到每個(gè)月份即可。但是另外三個(gè)預(yù)算表卻是傷透腦筋。按照預(yù)算說(shuō)明，銷(xiāo)售成本預(yù)算需要根據(jù)財(cái)務(wù)部生產(chǎn)成本預(yù)算和庫(kù)存預(yù)算，設(shè)備采購(gòu)和費(fèi)用預(yù)算則要根據(jù)下屬各專(zhuān)賣(mài)店上報(bào)的設(shè)備和費(fèi)用需求。

已經(jīng)向財(cái)務(wù)部門(mén)問(wèn)過(guò)幾次，銷(xiāo)售成本預(yù)算是否可以編制，得到的答復(fù)卻是無(wú)可置否。至于設(shè)備采購(gòu)和費(fèi)用預(yù)算，各專(zhuān)賣(mài)店絲毫無(wú)助，不能提供需求預(yù)測(cè)。于是趙經(jīng)理就帶領(lǐng)幾位辦公室同事，根據(jù)銷(xiāo)售要求和以往費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)情況，推算各專(zhuān)賣(mài)店的設(shè)備預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算，這其中還包括下年度公司計(jì)劃進(jìn)行的幾次大營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，有幾個(gè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)還需要和公司市場(chǎng)部門(mén)一起確定。

預(yù)算工作已經(jīng)做了近一周了，趙經(jīng)理希望明天趕完上交后，預(yù)算工作能早早結(jié)束。

與此同時(shí)，公司總裁王總面對(duì)的是厚厚一疊待審批的費(fèi)用支付申請(qǐng)?！巴蹩?，這些是近兩天財(cái)務(wù)部送過(guò)來(lái)需要您審批的付款申請(qǐng)和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，有采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售部、行政部門(mén)等，請(qǐng)您審批。”秘書(shū)說(shuō)道。

王總翻閱著一份一份申請(qǐng)文件，逐一核對(duì)數(shù)據(jù)，有時(shí)候還需要電話(huà)聯(lián)系相關(guān)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)，確認(rèn)數(shù)據(jù)是否正確，處理是否及時(shí)。趕到十一點(diǎn)多，申請(qǐng)基本審批完成，但還是有幾個(gè)重要數(shù)據(jù)需要等到明天才有明確答復(fù)。

放下手中的筆，想到明天開(kāi)始要審閱下年度預(yù)算，不禁一絲黑頭冒了上來(lái)，“不知道這次預(yù)算做的會(huì)不會(huì)好點(diǎn)”王總心里嘀咕了一句。

王總的企業(yè)是專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售女裝的服裝生產(chǎn)企業(yè)，擁有3個(gè)知名品牌，近幾年公司發(fā)展迅速，在全國(guó)30多個(gè)1級(jí)、2級(jí)城市設(shè)立了直營(yíng)店以及代理商，年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)近100%，品牌影響力擴(kuò)及全國(guó)。

公司已經(jīng)成立8年多了，一年多前正式開(kāi)始推廣全面預(yù)算工作，當(dāng)時(shí)的預(yù)期通過(guò)預(yù)算工作是強(qiáng)化工作計(jì)劃、責(zé)任到人、并能逐步深化各責(zé)任中心的核算和考核工作。但是從目前的現(xiàn)狀看，似乎還是延續(xù)了以前的工作狀態(tài)。公司所有大事小事還是需要申報(bào)總裁審批，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)整天很忙，但是問(wèn)問(wèn)他們忙些什么，回答都是在督促客戶(hù)進(jìn)貨和安排發(fā)貨。采購(gòu)部們天天嚷著營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)緊急訂單太多，讓他們來(lái)不及提早安排采購(gòu)和做生產(chǎn)計(jì)劃，原材料采購(gòu)只能跟著供應(yīng)商走，價(jià)格說(shuō)多少就是多少了，質(zhì)量好不好還不知道。生產(chǎn)部門(mén)則是天天招人、天天加班，產(chǎn)出增加不少，但還是不能按時(shí)出貨。行政部門(mén)應(yīng)該是最穩(wěn)定的，卻隔三差五的總是有一些突發(fā)事件。

在推廣全面預(yù)算的過(guò)程中，王總不止一次的召集所有經(jīng)理討論工作計(jì)劃并推動(dòng)預(yù)算管理的實(shí)施，得到的反饋更多的是不滿(mǎn)和不理解。營(yíng)銷(xiāo)部說(shuō)市場(chǎng)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，采購(gòu)部說(shuō)原材料價(jià)格天天在變，行政部說(shuō)反正就這點(diǎn)事情，發(fā)生了再處理也來(lái)得及?？傊蠹乙恢抡J(rèn)為預(yù)算根本做不準(zhǔn)確，而且現(xiàn)在大家都很忙，沒(méi)有很多時(shí)間做預(yù)算，只要公司掙錢(qián)，一切都好。

“為什么做預(yù)算就這么難，阻力這么大？”王總不止一次的這么問(wèn)自己。

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開(kāi)諾點(diǎn)評(píng)：

上述案例的情形不僅經(jīng)常發(fā)生在我國(guó)民營(yíng)企業(yè)中，非常具有代表性。

隨著我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展日益成熟，民營(yíng)企業(yè)也渡過(guò)了早期的創(chuàng)業(yè)階段和高速發(fā)展，紛紛進(jìn)入成熟期。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式也從價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、成本競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入到創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)和管理競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)向提升內(nèi)部管理、挖掘內(nèi)部潛力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)平臺(tái)升級(jí)。

在眾多提升內(nèi)部管理的眾多措施中，全面預(yù)算往往是企業(yè)選擇的第一步。從全面預(yù)算開(kāi)始，企業(yè)首先建立了財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)，進(jìn)而建立經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、資源計(jì)劃。并且在推廣全面預(yù)算的過(guò)程中，限制企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)缺陷逐一浮出水面，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠有的放矢的深化管理，解除制約弊端。

但是就目前全面預(yù)算推廣的結(jié)果看，有相當(dāng)數(shù)量的失敗案例，即使成功的企業(yè)，也經(jīng)歷了一段長(zhǎng)時(shí)間的陣痛。在推廣過(guò)程中，阻力來(lái)自方方面面，包括了企業(yè)基層、中層、乃至高層。在這些反對(duì)聲中，最普遍反對(duì)理由包括：

1、編制預(yù)算無(wú)效。在推廣全面預(yù)算過(guò)程中，各級(jí)管理者普遍認(rèn)為編制預(yù)算不能準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)情況，預(yù)算歸預(yù)算編，做起來(lái)卻不是嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，仍舊存在隨意性。

2、不知道怎么編制預(yù)算。反對(duì)者普遍認(rèn)為，無(wú)法正確編制預(yù)算是預(yù)算無(wú)效的主要原因，各級(jí)部門(mén)在編制過(guò)程中茫然無(wú)措，只能是依據(jù)以往的不齊全的資料去猜。

3、預(yù)算內(nèi)容過(guò)多過(guò)繁。各級(jí)部門(mén)認(rèn)為預(yù)算內(nèi)容過(guò)多過(guò)繁，不但增加工作量，而且加重了各部門(mén)之間協(xié)調(diào)的難度。

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――工作計(jì)劃是基礎(chǔ)，預(yù)算是表現(xiàn)

進(jìn)行預(yù)算管理前，有必要了解什么是預(yù)算。預(yù)算是企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的具體表達(dá)，也就是說(shuō)，預(yù)算管理重點(diǎn)、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略、和計(jì)劃為基礎(chǔ)。企業(yè)在制定具體的預(yù)算之前，必須先明確在一段時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是什么？企業(yè)在市場(chǎng)中的定位是什么？企業(yè)針對(duì)的目標(biāo)市場(chǎng)是什么？企業(yè)的遠(yuǎn)景目標(biāo)是什么？

有了企業(yè)發(fā)展的遠(yuǎn)景目標(biāo)和市場(chǎng)定位，將遠(yuǎn)景目標(biāo)和市場(chǎng)定位具體化，通過(guò)分解任務(wù)，具體反映在每年或者每個(gè)季度的工作計(jì)劃中。可以說(shuō)，工作計(jì)劃是執(zhí)行戰(zhàn)略的具體分解。通過(guò)工作計(jì)劃的制定，可以明確地在公司和部門(mén)層面反映年度的工作目標(biāo)、工作步驟以及相應(yīng)資源配置。通過(guò)制定工作計(jì)劃，公司預(yù)算才能夠同公司的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密聯(lián)系，確保了戰(zhàn)略和執(zhí)行的一致性，同時(shí)也為以后的部門(mén)考核提供了依據(jù)。

在工作計(jì)劃的基礎(chǔ)上，公司各部門(mén)通過(guò)編制預(yù)算，把工作計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果表現(xiàn)出來(lái)，預(yù)算以詳細(xì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映出工作計(jì)劃完成的結(jié)果和未完成的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者可以通過(guò)詳細(xì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)工作計(jì)劃做出調(diào)整，規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

――企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程決定預(yù)算編制流程

如同企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要各個(gè)部門(mén)協(xié)同一致一樣，編制預(yù)算的過(guò)程也不是一盤(pán)散沙，部門(mén)各編各的，而是需要相互配合協(xié)作，這樣才能提高預(yù)算的有效性。

那么各部門(mén)如何在編制預(yù)算過(guò)程中配合協(xié)作呢？就是在設(shè)計(jì)預(yù)算的編制流程時(shí)，充分理解企業(yè)現(xiàn)有工作流程，以當(dāng)前流程為基礎(chǔ)。

以上述案例為例，企業(yè)的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分為三大塊：設(shè)計(jì)、采購(gòu)和生產(chǎn)、銷(xiāo)售和物流。每季，設(shè)計(jì)部門(mén)針對(duì)市場(chǎng)流行趨勢(shì)進(jìn)行選料，并設(shè)計(jì)出各款服飾；銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)設(shè)計(jì)部門(mén)提供的設(shè)計(jì)款式向客戶(hù)推薦、和客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同，同時(shí)根據(jù)銷(xiāo)售合同和備貨需求向生產(chǎn)部門(mén)訂貨；采購(gòu)部門(mén)依據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)交貨日期編制采購(gòu)計(jì)劃和生產(chǎn)排單；生產(chǎn)部門(mén)依據(jù)銷(xiāo)售交貨日期、交貨數(shù)量、面輔料采購(gòu)到貨日期和生產(chǎn)排單編制具體的生產(chǎn)計(jì)劃；最后物流部門(mén)依據(jù)生產(chǎn)部門(mén)完成日期做出物流計(jì)劃并安排發(fā)貨。

從以上的工作流程中，我們可以看到，首先，產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本由設(shè)計(jì)規(guī)劃確定，設(shè)計(jì)部門(mén)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)與面輔料選擇決定了產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)和高低。其次，生產(chǎn)數(shù)量必須由銷(xiāo)售數(shù)量決定，生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)預(yù)算必須依據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)數(shù)量，兩者由采購(gòu)部門(mén)的排單計(jì)劃作為連接。第三，采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)單價(jià)也由設(shè)計(jì)部門(mén)決定，因?yàn)樵谠O(shè)計(jì)過(guò)程中的選料就決定了面輔料成本。第四，面輔料的采購(gòu)單價(jià)由設(shè)計(jì)部門(mén)決定，耗用量則由生產(chǎn)預(yù)算決定，生產(chǎn)預(yù)算由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)編制。第五，物流部門(mén)依據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算對(duì)各種包裝物的采購(gòu)和耗用進(jìn)行測(cè)算，完成包裝物采購(gòu)預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算。

充分理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程，是合理合計(jì)預(yù)算編制流程的基礎(chǔ)。一方面，便于各個(gè)部門(mén)充分理解預(yù)算編制需要、掌握預(yù)算編制方法；另一方面，能夠提高預(yù)算合理性和有效性。

――合理設(shè)計(jì)各級(jí)部門(mén)編制內(nèi)容

在推廣全面預(yù)算的過(guò)程中，各個(gè)部門(mén)抱怨最多的是認(rèn)為編制預(yù)算加重了部門(mén)工作。因此，合理設(shè)計(jì)預(yù)算內(nèi)容成為簡(jiǎn)化預(yù)算工作和提高預(yù)算有效性的必要。

預(yù)算內(nèi)容一般分為：銷(xiāo)售預(yù)算、成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、和資本預(yù)算。其中使用最廣泛的是銷(xiāo)售預(yù)算、成本預(yù)算、固定資產(chǎn)預(yù)算、和費(fèi)用預(yù)算。銷(xiāo)售預(yù)算包括銷(xiāo)售業(yè)績(jī)、單價(jià)、和銷(xiāo)售數(shù)量預(yù)算，給經(jīng)銷(xiāo)客戶(hù)的返利和補(bǔ)貼費(fèi)用，以及直接和銷(xiāo)售金額掛鉤的費(fèi)用（如商場(chǎng)費(fèi)等）。成本預(yù)算包括生產(chǎn)成本預(yù)算、庫(kù)存預(yù)算、和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本預(yù)算。固定資產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容有固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算，和固定資產(chǎn)折舊預(yù)算。費(fèi)用預(yù)算包括了銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。

全面預(yù)算并不是大而全，而是根據(jù)部門(mén)職能和工作流程，本著簡(jiǎn)化部門(mén)工作和提高預(yù)算有效性原則，合理編排各部門(mén)的預(yù)算編制內(nèi)容，，并能夠根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化，適時(shí)對(duì)預(yù)算內(nèi)容和流程進(jìn)行調(diào)整，符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要。

――充分利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)編制預(yù)算，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性

在推廣全面預(yù)算過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在編制預(yù)算前的準(zhǔn)備工作中，沒(méi)有充分挖掘現(xiàn)有數(shù)據(jù)的作用，導(dǎo)致一方面在編制過(guò)程中感覺(jué)無(wú)的放矢、一片茫然，另一方面，編制的預(yù)算與實(shí)際結(jié)果偏差較大，預(yù)算考核無(wú)從入手。因此，經(jīng)過(guò)總結(jié)檢討，我們認(rèn)為在編制預(yù)算前的準(zhǔn)備工作中，充分挖掘現(xiàn)有數(shù)據(jù)是充分必要的。

通過(guò)我們的觀(guān)察，雖然很多企業(yè)無(wú)法完全建立一套全面、互通、及時(shí)有效的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，但是通常已經(jīng)建立了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。這個(gè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)或有形或無(wú)形的零散的存在于相關(guān)數(shù)據(jù)輸入部門(mén)和需求部門(mén)，各部門(mén)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)可能無(wú)法互通互聯(lián)、也可能標(biāo)準(zhǔn)不一。但是對(duì)于直接應(yīng)用部門(mén)而言，基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)往往已經(jīng)經(jīng)過(guò)了層層提煉，能夠真實(shí)反應(yīng)出部門(mén)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的大部分，而且基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng)已經(jīng)具備了分析能力，能夠?qū)σ院蟮念A(yù)算差異分析提供有價(jià)值的支持。

在這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，最常見(jiàn)的是銷(xiāo)售數(shù)據(jù)、成本數(shù)據(jù)、和各期費(fèi)用發(fā)生數(shù)據(jù)。（1）銷(xiāo)售數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，基本內(nèi)容包括銷(xiāo)售對(duì)象、各產(chǎn)品不同客戶(hù)的銷(xiāo)售數(shù)量、各季不同產(chǎn)品不同客戶(hù)的銷(xiāo)售價(jià)格及變化、各客戶(hù)回款情況、以及產(chǎn)品的發(fā)貨和退回?cái)?shù)據(jù)及分析。（2）成本數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，包括料工費(fèi)成本數(shù)據(jù)、單位成本、以及產(chǎn)品庫(kù)存情況。（3）各期費(fèi)用發(fā)生數(shù)據(jù)則包括了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用水平和明細(xì)項(xiàng)目的組成結(jié)構(gòu)。這三個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，已經(jīng)能夠真實(shí)反應(yīng)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的大部分過(guò)程和成效，并在建立預(yù)算系統(tǒng)過(guò)程中，提供參照標(biāo)準(zhǔn)。

建立全面預(yù)算系統(tǒng)，也是建立一個(gè)涵蓋企業(yè)各部門(mén)、各層級(jí)，包括企業(yè)僅經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)活動(dòng)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，這個(gè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)在在各部門(mén)之間數(shù)據(jù)互通互聯(lián)的。建立全面預(yù)算系統(tǒng)不是孤立的工作，而是一個(gè)現(xiàn)有數(shù)據(jù)系統(tǒng)充分整合，去雜存真的過(guò)程。

因此，預(yù)算編制前充分挖掘現(xiàn)有數(shù)據(jù)意義非凡，這主要體現(xiàn)在兩大方面。一方面，通過(guò)分析現(xiàn)有數(shù)據(jù)的輸入、輸出、處理過(guò)程，能夠深化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和活動(dòng)的理解，能夠清晰了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)流程，對(duì)建立適合的預(yù)算編制流程提供支持。另一方面，通過(guò)分析現(xiàn)有數(shù)據(jù)，在編制預(yù)算過(guò)程中，能夠及時(shí)辨別預(yù)算數(shù)據(jù)合理性和有效性，避免無(wú)的放矢和胡編亂造，使得預(yù)算編制能夠緊密?chē)@企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要、和實(shí)際的資源需求，同時(shí)也把企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不良現(xiàn)象反映出來(lái)，供決策者判斷選擇。

――費(fèi)用預(yù)算抓大不放小，制定合理標(biāo)準(zhǔn)，提高預(yù)算效率

根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，在編制預(yù)算的過(guò)程中，銷(xiāo)售、成本并不是難點(diǎn)，而費(fèi)用編制往往是修改調(diào)整最頻繁的內(nèi)容。費(fèi)用預(yù)算看似簡(jiǎn)單，要編制清楚、沒(méi)有遺漏，需要相當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)、溝通和整理。

費(fèi)用預(yù)算編制的主要難點(diǎn)在于費(fèi)用項(xiàng)目繁雜，各項(xiàng)費(fèi)用定義界定重疊，專(zhuān)業(yè)特性強(qiáng)不易理解，各個(gè)部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。針對(duì)這些問(wèn)題，我們認(rèn)為費(fèi)用預(yù)算編制要遵循一條基本原則“抓大不放小”，盡量簡(jiǎn)化預(yù)算編制的繁雜程度，減輕部門(mén)工作量，同時(shí)又能達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管控的要求。

所謂“抓大不放小”，簡(jiǎn)而言之，就是重點(diǎn)關(guān)注主要費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用采用標(biāo)準(zhǔn)管理。重要費(fèi)用項(xiàng)目，是指發(fā)生金額大、費(fèi)用結(jié)構(gòu)占比大、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目，如廣告費(fèi)、房租、裝修費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)等。重要費(fèi)用的界定，需要根據(jù)不同企業(yè)、不同行業(yè)的需要而定，并沒(méi)有一定的規(guī)則。

針對(duì)這些費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算編制，我們認(rèn)為需要采用精細(xì)核算方法，按照發(fā)生事項(xiàng)逐一預(yù)算、逐一決算、逐一分析差異原因。由于在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，費(fèi)用發(fā)生和實(shí)際支付存在時(shí)間差異，而時(shí)間差異往往對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果有顯著影響。因此采用籠統(tǒng)合計(jì)的預(yù)算編制方法無(wú)法達(dá)到費(fèi)用計(jì)劃和控制的要求，造成決策者無(wú)法對(duì)費(fèi)用進(jìn)行有效的管控，甚至于還會(huì)形成費(fèi)用漏洞，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

正是由于費(fèi)用時(shí)間性差異的特點(diǎn)，我們認(rèn)為有必要根據(jù)費(fèi)用中詳細(xì)事項(xiàng)逐一預(yù)算和跟蹤分析，核算精細(xì)化。相關(guān)部門(mén)根據(jù)需求事項(xiàng)逐一編制預(yù)算，說(shuō)明需求原因和費(fèi)用發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素，并形成費(fèi)用分項(xiàng)和總額預(yù)算。決算中，針對(duì)事項(xiàng)實(shí)際支付與否進(jìn)行逐一決算，統(tǒng)一決算標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)時(shí)間性差異進(jìn)行必要的調(diào)整，做到能夠真實(shí)反映費(fèi)用的發(fā)生和支付情況，并根據(jù)支付情況對(duì)比預(yù)算進(jìn)行差異分析，以滿(mǎn)足考核的標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于其他常規(guī)性費(fèi)用，如辦公費(fèi)、電話(huà)費(fèi)、招待費(fèi)等，為了合理減輕部門(mén)編制工作，我們認(rèn)為更適合采用定額或定比例的方法。公司對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析統(tǒng)計(jì)，得到常規(guī)性費(fèi)用項(xiàng)目和發(fā)生特點(diǎn)，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的要求，針對(duì)不同費(fèi)用項(xiàng)目制定合理的額度標(biāo)準(zhǔn)和比例標(biāo)準(zhǔn)。額度標(biāo)準(zhǔn)可以是總額標(biāo)準(zhǔn)、也可以是單位標(biāo)準(zhǔn)，比例標(biāo)準(zhǔn)可以和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，也可以和費(fèi)用總額掛鉤。各部門(mén)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)編制費(fèi)用預(yù)算，簡(jiǎn)便迅速，并有效。考核中，參照標(biāo)準(zhǔn)直接考核。當(dāng)然，針對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)也需要定時(shí)檢討，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理的調(diào)整。

――專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算協(xié)調(diào)多部門(mén)活動(dòng)，提高預(yù)算管控

在企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，一定會(huì)有多部門(mén)共同參與的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，比如大型市場(chǎng)推廣活動(dòng)、產(chǎn)品研發(fā)等。這些活動(dòng)需要跨部門(mén)、跨層級(jí)，調(diào)動(dòng)多方面資源，參與的部門(mén)不僅是直接業(yè)務(wù)部門(mén)，還有可能包括了行政職能部門(mén)。

針對(duì)這類(lèi)多部門(mén)參與的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用預(yù)算，有必要建立專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算制度。首先，在預(yù)算編制準(zhǔn)備過(guò)程中，通過(guò)了解經(jīng)營(yíng)流程和挖掘基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，明確多部門(mén)參與的各個(gè)活動(dòng)事項(xiàng)和參與部門(mén)。其次，針對(duì)每項(xiàng)活動(dòng)，協(xié)調(diào)確定領(lǐng)頭部門(mén)，領(lǐng)頭部門(mén)多指專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)的直接受益部門(mén)，一般多由直接業(yè)務(wù)部門(mén)承擔(dān)。第三步，在預(yù)算編制過(guò)程中，由領(lǐng)頭部門(mén)編制資源需求表并發(fā)送各參與部門(mén)，各參與部門(mén)針對(duì)需求依據(jù)本部門(mén)職能編制細(xì)項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算，編制完成后交領(lǐng)頭部門(mén)匯總。第四步，領(lǐng)頭部門(mén)匯總各參與部門(mén)費(fèi)用預(yù)算后，形成專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)預(yù)算，同時(shí)納入本部門(mén)費(fèi)用預(yù)算。

在全面預(yù)算推廣過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)各企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算中遇到的種種阻力，多是由于前期準(zhǔn)備工作不夠充分，沒(méi)有深入了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)、沒(méi)有規(guī)范各項(xiàng)費(fèi)用的界定，疏忽基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理，以及沒(méi)有明確預(yù)算管理重點(diǎn)。全面預(yù)算并不是一項(xiàng)復(fù)雜艱難的工作，通過(guò)深入了解、周詳準(zhǔn)備、化繁為簡(jiǎn)、和各部門(mén)參與，一定能達(dá)到預(yù)期效果。