在我國的90年代初期頒布的會計準則時，并沒有或有事項這一概念。二十世紀末，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所面臨的諸如未決訴訟、未決仲裁、票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔保等“或有事項”越來越多，并對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。為解決這些事項對企業(yè)會計工作的影響，財政部于2000年5月17日頒布了《企業(yè)會計準則——或有事項》，同年7月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行。該準則的頒布，在當時填補了我國會計準則中缺乏有關(guān)或有事項的空白，對或有事項的會計核算業(yè)務(wù)具有規(guī)范作用。

一、新舊會計準則的對比

由于在最初制訂《企業(yè)會計準則——或有事項》時，對或有事項的影響因素的了解不全，以及新事務(wù)的出現(xiàn)，舊版《企業(yè)會計準則——或有事項》對企業(yè)實際遇到的與或有事項有關(guān)的問題無法根據(jù)準則找到解決辦法。在2006年3月9日出臺的新版《企業(yè)會計準則——或有事項》中，修改的地方如下：

1、?或有事項的范疇。

在舊版中，或有事項“不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止營業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準則規(guī)范的或有事項”。在新版中，對或有事項不包括“職工薪酬、建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險合同和再保險合同等形成的或有事項”。

2、?或有事項的計量

（1）?增加時間價值對預(yù)計負債金額的影響

新準則第六條規(guī)定，“企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。”

（2）?增加由于待執(zhí)行合同變成虧損合同時的債務(wù)確認

新準則第八條規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準則第四條規(guī)定的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

（3）?增加對企業(yè)債務(wù)重組的債務(wù)確認

新準則第十條規(guī)定，企業(yè)在“（一）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；

（4）?在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核

新準則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

（二）該重組計劃已對外公告。重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為?！?/p>

在新準則第十一條中，企業(yè)對與債務(wù)有關(guān)的金額的確認方法為，“企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出”。

（5）?其他

新準則的第九條，特別強調(diào)了“企業(yè)不應(yīng)當就未來經(jīng)營虧損確認為預(yù)計負債”。

3、?或有事項的披露

（1）?預(yù)計負債

在舊版中，沒有明確提出預(yù)計負債的概念，只在是第八條中規(guī)定，“按本準則第4條確認的負債，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露；與所確認負債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。”

新版中明確提出了這一概念，并指出，“1.預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。2.各類預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況。3.與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額?！?/p>

（2）?或有負債

在舊版中，對或有負債披露的規(guī)定為，“企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中按本準則第10條披露如下或有負債：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債；（4）其他或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）”。對于應(yīng)披露的或有負債，其信息應(yīng)包括，“（1）或有負債形成的原因；（2）或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；（3）獲得補償?shù)目赡苄浴?。

在新版中，強調(diào)或有負債不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債。在會計報表附表中，對或有負債的披露信息包括，“1．或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。2．經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。3．或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計的，應(yīng)當說明原因”?。

（3）或有資產(chǎn)

內(nèi)容基本沒有變化。

4、其他

在舊版中，對除對“或有事項”的定義進行了闡述外，還對“負債”、“資產(chǎn)”、“或有負債”、“或有資產(chǎn)”等做了定義。而在新版中，刪除了對“資產(chǎn)”、“負債”的定義，加上了“待執(zhí)行合同”、“虧損合同”、“重組”、“預(yù)計負債”的定義。

二、新會計準則對上市公司的影響

新版的主要變化為：

（1）語言的表述更簡潔。

（2）增加了或有事項再確認，即確認預(yù)計負債后，如果情況發(fā)生變化，應(yīng)重新進行確認。

（3）增加了待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項的確認和計量。

由于新版會計準則變化較小，且或有事項主要體現(xiàn)在會計報表附表中，因此對上市公司的影響較小。

三、新會計準則下的會計處理

舉例：

2005年11月4日，天空股份有限公司與丙公司簽訂合同，合同約定：

（1）從2006年1月1日—2007年12月31日的2年內(nèi)，由天空公司承包經(jīng)營丙公司。

（2）天空公司每年應(yīng)保證丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，凈利潤超過1000萬元部分由天空公司享有，凈利潤低于1000萬元的部分應(yīng)由天空公司補足。

2006年丙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。2006年末，由于丙企業(yè)產(chǎn)品在銷售中出現(xiàn)滑坡，全行業(yè)競爭加劇，預(yù)計丙公司無法實現(xiàn)規(guī)定的利潤，2007年最可能完成的凈利潤為600萬元。對此，天空公司應(yīng)作的會計處理是：

因天空公司對丙企業(yè)實行承包經(jīng)營，要求按固定金額完成利潤。對于丙公司實際實現(xiàn)的利潤與合同中規(guī)定需實現(xiàn)利潤差額形成或有事項，即如果利潤超過1000萬元，則有經(jīng)濟利益流入；如果利潤少于1000萬元，則將導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。對于這一或有事項，天空公司應(yīng)在2006年末確認預(yù)計負債400萬元（1000-600），同時確認當期損失400萬元。